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中国居民税收负担报告

2019-08-18 09:21 来源:未知 热度: 0 /
中国居民税收负担报告 

第一部分 居民总税负分析

一、指标及数据来源

居民税收负担是指居民直接缴纳的税收与居民可支配总收入之间的比值。衡量居民税收负担的计算公式如下:

居民总税负

=居民直接缴纳的总税收/居民可支配总收入(含税)*100%

在我国,居民直接缴纳的总税收包含居民直接缴纳的个人所得税和财产税,财产税包含居民直接缴纳的房产税、车船税、车辆购置税和契税。居民纳税以个人所得税为主,为此本报告单独测算了居民个人所得税负担。公式为:

居民个人所得税负担

=居民直接缴纳的个人所得税/居民可支配收入(含税)*100%

计算居民税收负担需要确定居民缴纳的各项税收总额。个人所得税纳税额有完整统计,但房产税、车船税、车辆购置税和契税的纳税人同时包括企业和居民,统计上没有区别各自来源的所得。对于房产税和契税,可以采用分担的方法计算居民承担部分。方法是假定企业和企业承担的两税比例与它们的财产比例相当,可按照《中国统计年鉴》中资金流量表统计的住户财产性收入占全国财产性收入总额的比重,分别通过《中国税务年鉴》中房产税和契税的税收数据,计算出居民直接缴纳的房产税和契税。

就车船税和车辆购置税而言,居民拥有车辆较多,不能采用按财产总量进行分担方法的计算,因此假定车船税和车辆税由企业和居民各自承担一半。居民可支配收入(含税)采用《中国统计年鉴》中资金流量表统计的住户部门可支配总收入和居民直接缴纳的总税收之和。

二、居民税收收入构成

我国居民缴纳的税收主要是个人所得税、房产税、车船税、车辆购置税和契税,见表1。

表1 居民直接缴纳的各项税收 单位:亿元

从表1可以看到,1994-2018年间,居民直接缴纳的各项税收逐年显著增加,主要原因在于居民可支配收入的逐年增长,从而拉动居民直接缴纳的个人所得税和财产税逐年增加;同时,从历年的税收数据可以看出,居民直接缴纳的个人所得税的税收显著高于居民直接缴纳的房产税等财产税税收,表明个人所得税仍是居民直接承担的主要税收,具体可见图1。图1描绘了居民直接缴纳的各项税收收入构成,具体如下:

图1居民直接缴纳的税收收入构成(%)

从图1可以看到,从整体来看,居民直接缴纳的税收中个人所得税占比大约75%,而财产税(包含房产税、车船税等)仅占比大约25%,表明个人所得税是居民直接缴纳的主要税收;从财产税来看,居民直接缴纳的税收中车辆购置税占比大约12%,而其他财产税合计占比大约13%,表明车辆购置税是居民直接缴纳的主要财产税。

三、居民宏观税负变化趋势

根据公式可计算出居民总税收负担和居民个人所得税负担及其趋势,见图2。

图2 1994-2018年居民总税负(%)

目前来看,近几年中国居民总税收负担位于3%左右,从数值上看处于较低水平。

第二部分 居民劳动所得税负担分析

劳动所得是居民主要收入来源之一,因此劳动所得税负担是事关广大人民群众的重要问题。本节通过分析,回答中国居民的劳动所得税税负到底处于什么水平,其在不同收入阶层的结构如何。

一、测算公式及数据来源

按照中国税制规定,2013年个人所得税有11个税目:工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、企事业单位承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得。在这11个税目中,工资薪金所得、稿酬所得、劳务报酬、特许权使用费所得属于劳动所得,利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得属于资本所得,个体工商户生产和经营所得、企事业单位承包承租经营所得属于混合所得。

由于CHIP数据库问卷调查中涉及个人所得数据有限,仅有工资薪金收入和经营净收入,因此本报告中的劳动所得税指的是工资薪金收入(包括各种货币补贴)或经营净收入,暂不考虑稿酬所得、劳务报酬等其他类型所得,且缴纳个人所得税的农村住户指的是从事过工资性工作以及非农生产经营的住户部分,具体计算公式为:

劳动所得税负担

=居民缴纳劳动所得税/个人工资薪金收入

居民劳动所得税负测算基于CHIP2013微观调查个人部分数据得到,根据问卷调查中个人回答的工资收入按当年个人所得税税率计算得到居民工资薪金(包括各种货币补贴)或经营净收入所得税,最后计算居民劳动所得税负担率。

二、劳动所得税负总体分布

宏观层面上,居民个人所得税负担逐年显著上升,相比而言,微观层面的个人劳动所得税负担测算结果如下。

表2 不同性质住户劳动所得税负担情况

 

从CHIP2013数据测算结果看,首先不区分住户性质所有居民劳动所得税收负担平均水平为0.36%,宏观测算部分相差较大;其次,按照不同住户性质测算结果,城镇住户居民劳动所得税收负担平均值最高,具体为0.67%,农村住户居民劳动所得税收负担为0.17%,与城镇住户居民相差很大。

由此看来,微观数据测算出来的劳动所得税收负担处于较低水平,整体税收负担水平不及1%。农村住户居民的劳动所得税收负担处于很低水平,这是因为农村住户居民需要兼顾农业生产和非农工作,而农业生产收入以家庭为单位,且无需缴纳劳动所得税,因此其从事工资性非农工作税收负担低是符合现实观察的。进一步,城镇、农村住户居民劳动所得税收负担如何分布也是我们关注的问题。

 

图3 所有住户劳动所得税负分布

 

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